新疆稳定与地区经济发展法制保障研究基地
 
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天山法学论坛2013年第4期

2


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Tian Shan legal forum

2013年第 4期

(季刊)

总第7期







































































主   审傅冰 白莉

主   编王芳 秦鹏

副主编王林彬 白京兰

编   辑白京兰

审   校王晓峰


地   址:

乌鲁木齐市天山区胜利路14号新疆大学科技楼616


新疆大学新疆稳定与地区经济发展法制保障研究基地主办


目   录


国际法与区域论坛

哈萨克斯坦矿业投资税费法律制度研究............................王林彬 郭婷婷(2)


国际法中的语言权利及其演变...........................................肖建飞(7)

法苑探新

城镇低收入群体信贷权的经济法分析....................................蔡镇疆(15)


印度风电立法与政策研究..............................................王青松(21)


城乡一体化背景下的刑事政策调适...............................康均心 杨新红(28)

中亚法制研究

中亚反恐法制建设及其启示..................................古丽阿扎提吐尔逊(36)


中国投资在中亚面临的制度风险及对策研究.......................王晓峰 陈建萍(42)

法政专论

浅析突发事件中的信息自由与信息管制..................................张建江(49)


论我国当代环境刑法理念................................................陈靖(55)

地方法制研究

知识产权战略视野下新疆传统知识法律保护探究.............................王芳(60)


学术交流动态

中国环境资源法学研究会2013年年会在我校召开...............................(66)


白京兰教授赴南开大学参加“中国儒学与法律文化研究会学术研讨会"..............(66)


皮勇院长、乌买尔买合木提副院长受邀访问武汉大学............................(66)




◆国际法与区域论坛

哈萨克斯坦矿业投资税费法律制度研究

王林彬 郭婷婷

摘要:中国经济的迅速发展对矿产资源的需求日益增长,矿产资源的供需矛盾不断加剧。哈萨克斯坦已经成为中国全球矿产资源供给体系的重要组成部分。故对哈萨克斯坦矿业相关税费法律制度便成为必然。权利金、矿业租金的收取等具体矿业税费法律制度和资本设备折旧等税收优惠政策是一国矿业投资法律环境的直观体现。通过对哈萨克斯坦矿业税费法律制度研究并给出客观评价,目的是给予涉足哈萨克斯坦矿业领域的投资者合理建议。

关键词:哈萨克斯坦   矿业投资 税费法律制度       


随着我国工业化和城市化步伐的加快,资源消费呈现持续快速增长态势。资源短缺成为制约经济社会发展的瓶颈。利用国外市场的资源供给来保障本国国民经济和社会发展的资源需求已是必然趋势。哈萨克斯坦(下简称哈国)地域辽阔,自然资源丰富,尤其是有色金属矿藏和燃料动力资源,在独联体国家甚至在全世界,都占有重要地位,已经成为确保我国能源安全和供给的重要国家。当前,我国对哈国投资也主要集中于矿产资源领域,由于税费制度作为一国投资法律环境的重要评估依据,能够做直观地体现国家监管社会经济活动的职能和政策倾向,直接影响投资商的利益得失。加之哈国今年新近修改了《税法》,所以,掌握哈国与矿业投资相关的法律、法规,并充分依据法律、法规最大限度的保护自身的利益,已成为向哈国矿产资源领域投资的必修课。


一、哈萨克斯坦矿业税费法律体系概述


哈萨克斯坦共和国法律体系属罗马——日耳曼法系(大陆法系)。该国采用全国统一的税法体系于2001年6月12日颁布《哈萨克斯坦共和国税法典》,所有税种均在此税法典中予以明确,有关税务的任何调整都是对税法的某一条款进行改动,并以总统令的形式对外公布。哈萨克斯坦矿业企业税费法律制度是一套由税法、矿业法及其附属法规、投资法、国家政策资源及能源政策或特别法等组成的复杂体系,是调整矿业生产经营过程中诸多经济关系的法律法规、条例乃至管理体制的总和。随着时代的发展,情势的变迁,哈萨克斯坦通过总统令的形式前后四次修改和补充《税法典》的内容。哈萨克斯坦议会下院2008年11月26日召开全体会议,通过了上院修改的《关于税收及其它应上缴财政预算税费法》法案(简称新“税法”)和《对哈萨克斯坦国家税收法令的若干补充和修改意见》法案。新“税法”旧税法进行了306项修改。总体讲,新税收法旨在为建设现代化和一体化的国民经济创造有利条件、减少影子经济的成分、降低非资源经济领域的税负、提高开采业的效率和经济贡献率、优化税收优惠结构、实现法律的直接作用原则和完善税务管理体系。


二、哈萨克斯坦矿业企业应纳税费种类


市场经济国家与矿业有关的财税制度,是一套由税法、矿业法及其附属法规、投资法、国家矿产资源政策乃至矿产工作协议或特别法等组成的复杂体系,是调整矿业活动中诸经济关系的法律法规、条例乃至管理体例的总和。但矿业企业在矿业领域又有其特有的税费种类。各国矿业企业应纳税费各有不同,哈萨克斯坦矿业企业应纳税费种类列举如下:

(一)权利金

目前,世界上除个别国家外,几乎所有国家均征收权利金,权利金制度是各国矿业企业税费制度的核心内容,是各国普遍征收的主要费种。各国在矿业法中都作了一系列规定:缴纳权利金是矿业权人一项最重要的必须履行的义务(其他还有保护环境、汇交资料、最低工作承诺等),逾期不缴或少缴权利金的将被吊销矿业权。权利金保证了政府在开始时就从生产中取得了一定收入,而无须依赖于对公司销售或利润的征税。《哈萨克斯坦共和国税法典》中称这种权利金为“预约税”或称“预约发售红利”是矿产使用人固定交费的一种,按矿产使用合同规定的办法和金额用货币缴纳。法条中明确规定拥有矿产经营权而设置的一次性固定交费,该交费在签约时就已规定。预约发售红利的起步金额由哈萨克斯坦共和国政府参考矿量和矿区经济价值作出计算后确定。预约发售红利的最后金额在参考所在矿区(地区)的经济价值后在合同中作出规定,但不得低于起步金额。哈萨克斯坦对于金、煤、铜、铁矿石的权利金率遵循政府规定,具体缴纳金额通过矿产使用合同双方依据项目经济可行性、成本和技术投入等进行谈判最终确定。

(二)矿业权租金

矿业权租金是对于国家未进行勘查投资的矿产地,矿业权人取得探矿权或采矿权后,按年度、面积向国家缴纳探矿权租金或采矿权租金。矿业权租金虽然是按照所占土地面积征收的,它是矿地租金,是对占用地下含矿空间征收的,是立体概念,也是源于矿产资源所有权的。矿业权租金一般根据矿业活动的类型(勘查、评价或称之为保留租约,采矿)按面积收费,初级阶段(前期勘查)收费较低,高级阶段(采矿)收费较高。哈萨克斯坦的矿业权租金分两个阶段来收取:勘查阶段25——3000坚戈/km2•年;采矿阶段25——3000坚戈/km2•年[1]。从该数据可以看出哈萨克斯坦在勘查阶段和采矿阶段所征收的费用一样,这与大多数国家的做法并不一致。尽管对矿业权资金费率进行定期调整并不难,但是现实中并不这样做。原因是哈萨克政府认识到,同与以利润或收入为基础计征的税收款额相比,矿业权租金是一笔很小的收入。如果征收大量的同利润水平无关的矿业权租金,可能会对本来就易受价格周期起伏影响的矿山构成伤害。虽然收取数额较小,但可以起到阻止投机商占有土地排斥合法勘查/采矿公司的作用。同时,这也是一个有效机制,以此为理由,吊销那些停止工作的勘查/采矿许可证。哈萨克斯坦通过的《关于税收及其它应上缴财政预算税费法》规定用“矿产资源开采税”来取代原来的“矿产资源使用费”。“资源开采税”的计算将根据国际市场价格、按资源开采量的价值进行。对收益低、品位差的矿源,将对开采企业实行优惠税率[2]

(三)申请发放许可证登记费及企业注册费

大多数国家都对申请和发放与勘查和采矿有关的文件收取少量的费用。哈萨克斯坦共和国法律规定,某些经营项目需获得许可证。1995年4月17日颁布的《许可证法》是调解这一领域关系的基本法规。从事需要许可证的项目,必须持有许可证才能经营,否则所有收入将被没收并处以罚款。根据哈萨克斯坦《许可证法》法第9条规定:除银行、保险业外,高度危险和(或)有重大国家意义的46种经营项目需取得许可证后才能经营[3]。大多数情况下,这些收费很低,而且专项用于管理机构创收。费用高于正常值时,可能会挫伤投资者的积极性。哈萨克斯坦企业注册费为注册资金总额的0.1 % , 但不少于138 美元。若注册外资有限公司或股份公司, 还应提交哈银行出具的有关资金的25 %或50 %已汇至银行帐户的证明,这表明,哈国在这方面的税费并非矿业投资的主要障碍。

(四)预扣税

1.汇出红利的预扣税

世界上许多国家设立汇出红利的预扣税的目的是阻止企业所得红利外流,促进企业所得利润的再投资,这些国家制定了较高的红利预扣税税率,有的国家税率有时可达30%甚至更高。但是国家之间往往签署有双边协议(或双重税收条约),因为这类协议的存在,那些总部设在主要贸易伙伴国的公司,往往可以减缴此类税收。哈萨克斯坦在无双边投资协议的(或双重税收条约)的情况下的红利预扣税税率为15%[4],相比其他主要矿业国家的汇出红利的预扣税率来说,相对较低。例如:智利、印度尼西亚、格陵兰的红利预扣税税率高达35%。但是很多国家也没有设立这项税收比如说:中国和加纳。

2.外国贷款利息预扣税

世界上主要矿业国家的政府都选择了对于向本国投资的外国投资者向国外支付的利息征收预扣税,目的是希望藉此来刺激本国的借贷,但是,由于在计算所得税时,一般的国家都允许抵扣利息支出,这就使这种税收的效应大打折扣,但是也不可忽视该项税收。哈萨克斯坦的贷款利息预扣税是15%[5],相比世界大多数国家来说并不很高,有的国家该项税率达到了30%。例如美国的亚利桑那州,秘鲁等。但也还有国家没有该项税收,例如中国,格陵兰,巴布亚新几内亚,南非,瑞典,坦桑尼亚[6]

3.外国服务预扣税

勘查和采矿活动过程中经常需要聘请专业人员完成一些专业服务,包括样品分析、可行性分析、产品营销等很多工作。政府可以通过向外国服务征收预扣税来保护和促进使用当地服务。哈萨克斯坦政府征收外国服务预扣税的税率达到了20%[7],相比较其他世界主要矿业国家(例如坦桑尼亚3%,加纳5%,菲律宾10%)而言该项税收是相对较高的。但是不及美国亚利桑那州的30%,西澳大利亚29%到47%。世界主要矿业国家中有的并不征此项税收,例如加拿大、中国、格陵兰、南非、瑞典[8]

(五)增值税

世界范围内增值税越来越普遍,但在矿业领域由于征收这些税收时,无论是矿业企业纳税人还是政府都需要做很复杂的书面工作,因此很多国家在矿业领域并不选择加征该税种。由于该项税属于“消费者”税,阻碍了矿产品的出口竞争力,所以矿产品的出口国都在想方设法弱化该项增值税,最简单的弱化方法就是直接对符合条件的项目或产品免税。哈萨克斯坦对矿业企业提供的物品和服务征收增值税,但是如果矿山产品用于出口,政府建立了抵消增值税的机制。哈萨克斯坦《新税法》在增值税缴纳方面,引入了“返还供货方已缴纳的多于购货方缴纳的增值税部分”——即所谓“借方差额”——的规定;将现行的13%—5%递减式社会税级差税率改为11%的单一税率;减少了个人财产(从基本的生活物品、非物质财产到不动产)税的征收种类;增加了对贵重物品的税率;取消了对轿车、货车、特种车辆按已使用年限系数进行征税的规定;完善了小企业特别税收制度。

(六)所得税

所得税是世界上几乎所有国家都征收的最主要的税收形式,是一种对利润征收的税种,由每个公司实体支付。很多国家对所有商业纳税人实行单一税率,有些国家则实行累进税制,对利润较高的纳税人课以较高税率。根据《哈萨克斯坦共和国税法典》第306条:超额利润税课税对象是矿产使用人税期内单个合同所产生的纯利润,根据合同,矿产使用人得到的内部利润在20%以上[9]。在过去20年里,各国所得税率普遍下调,现在高于35%的公司所得税率不多见。政府希望通过财政手段来刺激经济的作用或取得应有的经济目标,但实际上往往是通过征收特定的不以所得为基础的税收调控并调控所得税税基来实现的。哈萨克斯坦通过的《新税法》简化了财务报表种类;改进了企业所得税;便捷了获取投资优惠的程序;与投资委员会签订的合同无需另经许可即可自动享受优惠税率;亏损宽限期从3年增加到10年;取消了中小企业预缴企业所得税的规定[10]


三、哈萨克斯坦矿业企业的税收优惠政策


(一)资本设备折旧

矿业行业与很多其他行业相比,属于资本密集型行业,在生产初期,巨额的设备支出对项目赢利性有极大的影响。世界上许多矿业投资东道国对矿业企业资本设备的购置允许抵扣。折旧的用意是通过减税让纳税人收回一部分设备投资,以使纳税人能够购买替代设备。哈萨克斯坦允许某些资本设备采用25%的余额递减法抵扣税收[11],使矿业纳税人可以收回设备投资享受税收折抵的优惠政策。

(二)税收稳定计划

实行税收稳定计划的目的是打消投资人的顾虑,以防当投资很少时政府趋向于采取低税率来吸引投资,而当投资增多以后,政府就会提高税收。政府可以采取很多方式来保证税收的稳定,例如:稳定现行的的税收法律,不做频繁的调整。政府可以在有关法令中说明从采矿申请人取得采矿之日起将保持税法某些内容的不变。还可以采取政府与公司之间签署“协议”的方式来确保这种稳定性。哈萨克斯坦采取税收稳定措施,具体表现在劳务合同中,规定采矿合同有效期内税收稳定。

(三)勘查支出结转

勘查阶段是一个很特别的时期,处在该阶段的矿业企业在并未取得任何收入的情况下,投资者一直在进行勘查投入。勘查是从事商业活动的一项支出,被认为是高风险的投入。例如:加拿大对新矿床的勘查投入予以鼓励,减免率通常为投入当年的100%[12]。世界上许多国家允许将勘查成本积累起来并向前结余至投资者开始生产和取得收入的阶段。但是一旦有必要设置税收篱笆墙的时候情况就比较复杂,会导致勘查支出的抵扣主体不明确,符合规定的勘查支出构成的内容模糊等问题。勘查支出结转是否能有效的吸引投资者,一定程度上取决于投资东道国的税收条例。哈萨克斯坦规定了国家生产前勘查支出以15%余额递减法进行折扣[13]

(四)亏损向前结转

亏损向前结转是一种最常见的税收优惠措施,是允许纳税人将某年的亏损结转到以后若干年以抵扣应纳税所得。在中亚大多数矿业国家中除了乌兹别克斯坦以外,所有国家均允许亏损向前结转。在税收优惠措施中也有另一种亏损向后结转,在概念上类似于亏损向前结转,区别只是向后结转允许把当前亏损及时转回,抵扣应纳税所得,这就需要对以前年度的财务账目进行修改。但是很少有发展中国家允许亏损向后结转的,主要原因是因为这样做在行政管理上很复杂,不便于操作。哈萨克斯坦允许亏损向前结转,但是时间限制是7年。对于亏损向后结转,哈萨克斯坦持否定态度。但在加拿大、美国亚利桑那州、格陵兰政府是允许亏损向后结余的。

四、哈萨克斯坦矿业企业税费法律制度评析


(一)哈萨克斯坦矿业企业税费法律制度相对完整,但更迭频繁

哈萨克斯坦矿业企业税费法律制度是一套由税法、矿业法及其附属法规、投资法、国家政策资源及能源政策或特别法等组成的复杂体系,是调整矿业生产经营过程中诸多经济关系的法律法规、条例乃至管理体制的总和。1991年12月16日哈萨克斯坦共和国通过《哈萨克斯坦独立法》,正式宣布独立。从哈萨克斯坦共和国独立之日起,随着经济、社会的发展,许多部门法也随着不断的修改和补充。例如《哈萨克斯坦共和国税法典》从颁布之初到现在就通过总统令不断的对阻碍国内经济发展的税法条文进行着修改和补充。2003年1月8日哈萨克斯坦共和国颁布《哈萨克斯坦共和国投资法》,与此同时1994年12月颁布的《外国投资法》和1997年2月颁布的《国家鼓励直接投资法》废止。这是哈萨克斯坦在投资立法领域的一项重大举措。哈萨克斯坦国内部门法的频繁修改一方面在客观上适应了当前国内经济的发展,另一方面也说明了其国内法律环境的相对不稳定性。所以,外国矿业投资者涉足哈萨克斯坦矿业领域时谨防法律陷阱,做到理性投资。

(二)哈萨克斯坦税费方面给予外国矿业投资者国民待遇

随着法制建设的步伐,哈萨克斯坦共和国颁布的一系列法律如《许可证法》、《哈萨克斯坦共和国税法》等其他与投资有关法律都对同等地适用于内资和外资,例如:于1995年4月17日颁布的第2200号《许可证法》第8条规定:外国法人或自然人,包括无国籍人按与哈萨克斯坦共和国法人和自然人获取许可证同样的条件与程序获取许可证,法律另有规定的除外;2001年6月12日颁布的第209-II号《哈萨克斯坦共和国税法》第3条第1款规定:税法适用于哈萨克斯坦共和国境内的所有自然人、法人及其他组织。

1995年4月24日颁布的哈萨克斯坦共和国《税收和其他财政强制收费法》规定:对本国人、外国人和其他投资人都采取同样的税收标准。哈萨克斯坦共和国新《投资法》还规定:投资人是在哈萨克斯坦共和国进行投资的自然人和法人。即该法同样适用于外国投资人和内国投资人,保证给予外国投资人以内国投资人相同的财产权和投资权,排除差别待遇也即实行国民待遇。给予外国投资人和内国投资人以平等的鼓励和优惠。哈萨克斯坦共和国新《投资法》规定了政府对内国、外国投资一视同仁地予以鼓励。国家通过政府授权机关--哈萨克斯坦工贸部投资委员会鼓励投资流向优先发展领域,并以三种形式为内国、外国投资提供优惠政策:减免税,免除关税,提供国家实物赠与。

哈萨克斯坦共和国《投资法》中关于对投资人的权利和利益提供完全的、无条件的保护的规定使哈萨克斯坦共和国投资法律体系更加完善和协调,表明现行哈萨克斯坦共和国投资法律体系对外资没有特殊优惠,实行严格意义上的“国民待遇”,对内、外资一视同仁。

(三)哈萨克斯坦给予矿业企业诸多优惠政策

哈萨克政府大力鼓励矿产资源开发业的发展,在税费制度方面更是体现对这一行业的投资给予鼓励。对采矿业的税收优惠体现在:资本化成本、利息扣减、减免税等方面;对采矿业所得税的优惠体现在计征方法上,大大减轻了矿业企业的纳税负担。同时,其税制允许投资有适当的收益率;对于筹集的风险资金所支付的利息和股息在积税时有合理的扣减;允许通过加速折旧及摊提等各种办法尽可能早地注销资本成本,或者说是加快资本回收。

综上所述,哈萨克斯坦矿业领域的税费制度有其独特的特点。它比起世界上主要矿业大国的税费制度既有着本国制度上的优势,也有着制度上的瑕疵。但这些不足以阻碍外国矿业投资者涉足其矿业领域进行开发与合作,但是作为中国的矿业投资者在投资哈萨克斯坦之前,务必要熟悉投资东道国的税费法律制度,权衡利弊,预测投资过程中的利益得失,做到理性投资。


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